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　　2015年全國稅收專項(xiàng)檢查工作方案----資本交易檢查方案

　　

　　2015-05-12 國家稅務(wù)總局

　　

　　一、檢查對(duì)象

　　

　　發(fā)生資本交易活動(dòng)的企業(yè)。資本交易活動(dòng)包括實(shí)業(yè)資本運(yùn)作、金融資本運(yùn)作、產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)作和無形資本運(yùn)作等。當(dāng)前主要檢查存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、獲取股息紅利、股票減持、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組以及大額房產(chǎn)、土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性活動(dòng)的企業(yè)和自然人。

　　

　　二、檢查年度

　　

　　一般檢查2013年至2014年度的稅款申報(bào)、繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度或延伸檢查2015年度。

　　

　　三、檢查方法

　　

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　　信息來源渠道主要包括三方面:一是利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)獲取涉稅信息。對(duì)于已經(jīng)應(yīng)用“綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)”或?qū)崿F(xiàn)相關(guān)信息全面電子化采集的地區(qū)，可以將“國地稅投資方信息和稅務(wù)登記變更信息”、“長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表和鑒證報(bào)告”、“資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表”以及地稅部分稅種（印花稅---產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用稅、房產(chǎn)稅和契稅等）入庫信息等項(xiàng)目列為信息采集的重要渠道。二是探索應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等公共信息采集平臺(tái)。有條件的區(qū)域可以探索將網(wǎng)絡(luò)“爬蟲”技術(shù)引入涉稅信息的采集，通過對(duì)新浪財(cái)經(jīng)、東方財(cái)富等信息發(fā)布比較全面、權(quán)威的財(cái)經(jīng)網(wǎng)站進(jìn)行信息抓取，重點(diǎn)關(guān)注其披露的上市公司公告、限售股東或流通股東的變化，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、獲取股息紅利、股票減持、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組以及大額房產(chǎn)、土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本運(yùn)作活動(dòng)有關(guān)的信息適時(shí)捕捉，從中查找有價(jià)值的案源線索。三是工商、國土等部門提供的企業(yè)股權(quán)變化以及房屋、土地等資產(chǎn)處置方面的信息。

　　

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　　1.股權(quán)投資項(xiàng)目

　　

　　(1)股權(quán)取得階段

　　

　　一是查看資產(chǎn)負(fù)債表以及長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表,對(duì)于存在如下特征的記錄應(yīng)引起關(guān)注:其一,“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“資本公積”等科目基本同步變化；其二，被投資企業(yè)同期或近期“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”以及“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目同步增長，且該企業(yè)前述資產(chǎn)類科目增加數(shù)額明顯高于投資企業(yè)同類科目減少數(shù)額。

　　

　　主要對(duì)相關(guān)企業(yè)是否存在以下涉稅問題作出評(píng)判:通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)投資資產(chǎn)的企業(yè)，評(píng)價(jià)其換出資產(chǎn)的作價(jià)是否公允；在未付出任何代價(jià)或無需補(bǔ)償?shù)那闆r下取得股權(quán)資產(chǎn)，是否依法將取得資產(chǎn)按公允價(jià)主要對(duì)相關(guān)企業(yè)是否存在以下涉稅問題作出評(píng)判:通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)投資資產(chǎn)的企業(yè)，評(píng)價(jià)其換出資產(chǎn)的作價(jià)是否公允；在未付出任何代價(jià)或無需補(bǔ)償?shù)那闆r下取得股權(quán)資產(chǎn)，是否依法將取得資產(chǎn)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)收入。其中對(duì)于無償取得股權(quán)資產(chǎn)的問題,還可以借助被投資企業(yè)的“鑒證報(bào)告”,如不同年度鑒證報(bào)告“出資者及其出資比例”信息出現(xiàn)變化，在注冊(cè)資本總額不變的情況下，有可能存在獲得股權(quán)捐贈(zèng)收入問題。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)（《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》）對(duì)有關(guān)問題作出了明確界定，其中對(duì)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)等不同情形，均有相關(guān)所得稅處理方式。

　　

　　(2)股權(quán)持有階段

　　

　　一是對(duì)符合以下條件的記錄進(jìn)行排查:某年度“長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”反映該年度既有股權(quán)資產(chǎn)平價(jià)轉(zhuǎn)讓,同時(shí)也存在被轉(zhuǎn)讓對(duì)象提供的股息收入,查看是否存在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)收入混同為股息并享受免稅待遇問題。對(duì)于其中存在的年度中期分紅問題，是否應(yīng)享受免稅優(yōu)惠政策,目前相關(guān)稅收政策尚無明確規(guī)定,有待于國家稅務(wù)總局研究確認(rèn)。

　　

　　二是非居民企業(yè)股息紅利收入預(yù)提稅。首先明確納稅主體。由于現(xiàn)行征管信息系統(tǒng)對(duì)“三資”企業(yè)（股息預(yù)提稅的主要產(chǎn)生對(duì)象）中外方投資者的非居民企業(yè)身份缺乏單獨(dú)的標(biāo)識(shí)，部分企業(yè)登記的外方投資者實(shí)為境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)（即所謂“中國控”），加之境外中資機(jī)構(gòu)、境外自然人投資等因素的存在，案源選取的難度較大。對(duì)此，應(yīng)通過利用內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)等信息進(jìn)行逐一排查。

　　

　　其次要對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”及“現(xiàn)金流量表”等季度報(bào)表信息優(yōu)化整合。構(gòu)建涵蓋信息分析諸要素的“一表通”，主要項(xiàng)目包括07年末未分配利潤，未分配利潤年初數(shù)及期末數(shù)，同期凈利潤數(shù)據(jù)，盈余公積年初數(shù)及期末數(shù)，應(yīng)付股利年初數(shù)及期末數(shù)，實(shí)收資本年初數(shù)及期末數(shù)，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金等。前述項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源不同，散見于各報(bào)表，各項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)不夠直觀。通過“一表通”的形式可以將非居民企業(yè)股息領(lǐng)域的主要風(fēng)險(xiǎn)特征悉數(shù)反映和揭示。

　　

　　通過前述分析,主要查看是否存在如下問題:其一,已召開利潤分配董事會(huì)并計(jì)提“應(yīng)付股利”，但未按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅；其二,以分配股息轉(zhuǎn)增資本但計(jì)稅依據(jù)有誤，直接按實(shí)際轉(zhuǎn)資額測算繳納預(yù)提稅，造成少繳稅款；其三,未遵循《公司法》“同股同權(quán)，同股同利”原則，董事會(huì)作出部分股東暫不分配的分配決議，并以此為由不繳納相應(yīng)預(yù)提所得稅，目前政策尚不明確；其四,已召開利潤分配董事會(huì)并支付應(yīng)付股利，但股利收取方為外方投資者的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè),因不涉及境外付匯,未按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅。

　　

　　對(duì)于已扣繳非居民企業(yè)股息紅利預(yù)提所得稅的信息,如境外非居民企業(yè)享受了稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的股息預(yù)提稅適用稅率優(yōu)惠政策,應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中的公告》(2012年第30號(hào))以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于湖北等省市國家稅務(wù)局執(zhí)行內(nèi)地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見》(稅總函〔2013〕165號(hào))等文件規(guī)定,對(duì)其是否符合“受益所有人”規(guī)定條件進(jìn)行審核。

　　

　　(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段

　　

　　A.轉(zhuǎn)讓信息的獲取。工商登記信息交換是當(dāng)前獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的主要渠道,已實(shí)現(xiàn)這一信息條件的地區(qū)可通過這一渠道開展檢查工作。省市局可發(fā)揮轄區(qū)內(nèi)工商信息獲取更為廣泛的優(yōu)勢,從同級(jí)別工商部門調(diào)取轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的工商登記變更信息,經(jīng)分揀、篩選后分發(fā)相應(yīng)下級(jí)基層局,一定程度上解決異地投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞不暢的問題。同時(shí),也可借助以下方式作為信息補(bǔ)充:

　　

　　一是通過企業(yè)登記申報(bào)信息的比對(duì)，獲取企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人獲取的投資方信息主要包括“國地稅投資方信息”、“稅務(wù)登記變更信息”和“長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”以及“年度鑒證報(bào)告”，其中“年度鑒證報(bào)告”中“出資者及其出資比例”欄目可以反映各年度投資者的動(dòng)態(tài)變化。由于前述幾組信息均包含投資方信息，通過多個(gè)項(xiàng)目的信息比對(duì)，可以比較準(zhǔn)確地提供一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

　　

　　二是通過企業(yè)登記申報(bào)信息，可以提供投資企業(yè)的部分投資軌跡。目前，企業(yè)申報(bào)的長期投資信息多數(shù)不全面、不完整、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息分析時(shí)無法從企業(yè)申報(bào)信息中直接提取，而被投資企業(yè)反映的多個(gè)投資方信息的有機(jī)整合，可以為我們提供相對(duì)全面的投資信息，從而一定程度上解決企業(yè)自行申報(bào)長期投資信息不全面、不準(zhǔn)確等問題。省市局可發(fā)揮信息采集的全面優(yōu)勢,對(duì)被投資企業(yè)反映的投資方信息進(jìn)行整合梳理,并與相關(guān)投資方的申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì),其結(jié)果可作為下一級(jí)稽查部門的案件查辦線索。

　　

　　三是通過外部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，獲取異地和境外股權(quán)的轉(zhuǎn)讓信息。目前建立在工商變更信息傳遞交換基礎(chǔ)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控機(jī)制，因受制于信息提取范圍的局限性，暫無法實(shí)現(xiàn)對(duì)轄區(qū)以外轉(zhuǎn)讓行為的布控，因此，尋找并借助替代型信息工具顯得尤為重要。就目前而言，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶來了相對(duì)及時(shí)、準(zhǔn)確的涉稅信息，可以為我們涉稅分析提供有價(jià)值的信息支撐。

　　

　　有條件的地區(qū)可研發(fā)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)涉稅信息抓取工具,對(duì)主流財(cái)經(jīng)網(wǎng)站登載的國內(nèi)上市公司公告，包括資本運(yùn)作活動(dòng)、主要股東、流通股東等信息全面采集，通過定制數(shù)據(jù)采集模板，將該信息從原有的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫的存儲(chǔ)格式，并與稅收征管系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，形成有效的涉稅信息數(shù)據(jù)源供稅務(wù)人員分析使用。

　　

　　B.轉(zhuǎn)讓價(jià)格的獲取。為應(yīng)對(duì)交易雙方隱匿真實(shí)成交價(jià)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)采取依法核定計(jì)稅價(jià)格的策略，但由于資產(chǎn)價(jià)格的核定涉及多個(gè)要素，往往核定價(jià)格彈性較大，有時(shí)轉(zhuǎn)讓方對(duì)核定價(jià)格持有爭議，稅務(wù)處理難以實(shí)施。其中有的案件可以通過下列途徑獲取真實(shí)的成交價(jià)格，具體包括：

　　

　　一是通過外部網(wǎng)絡(luò)信息直接獲取。比較典型的是與上市公司之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，由于涉及信息披露規(guī)定，上市公司一般會(huì)比較真實(shí)、及時(shí)地披露股權(quán)取得的實(shí)際成交價(jià)。前述互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)涉稅信息抓取工具可以提供這一功能。

　　

　　二是通過交易雙方的入賬金額分析測算。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未納入“以票管稅”機(jī)制，但上下游的轉(zhuǎn)讓鏈條仍然可以為我們查找轉(zhuǎn)讓成交價(jià)提供一些線索，特別是以股權(quán)投資業(yè)務(wù)為主要經(jīng)營方向的各種投資公司，其股權(quán)投資入賬金額的真實(shí)性與其二次轉(zhuǎn)讓成本扣除密切相關(guān)，因此受讓方應(yīng)能夠真實(shí)地反映其股權(quán)購入成本。當(dāng)然，個(gè)別股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有可能存在多渠道補(bǔ)償問題,需要通過其他途徑查找。

　　

　　三是通過關(guān)聯(lián)稅種信息甄別分析。股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)反映的是物權(quán)轉(zhuǎn)移，因此，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同而發(fā)生的印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）繳納入庫信息，可以為我們查找并發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)提供合理的參照依據(jù)。

　　

　　2.土地、房屋等大額資產(chǎn)處置項(xiàng)目

　　

　　房屋建筑物、土地資產(chǎn)的權(quán)屬變更，其成因是多方面的。印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）、土地使用稅、房產(chǎn)稅和契稅等地稅稅種入庫信息可以有效地提供一些產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移信息，通過前述稅種繳納稅額的遞減變化，發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大資產(chǎn)處置信息申報(bào)不真實(shí)、作價(jià)不公允等問題。

　　

　　3.股票減持或買賣項(xiàng)目

　　

　　(1)采集企業(yè)大宗金融商品買賣數(shù)據(jù)

　　

　　為采集盡可能多的大宗金融商品買賣的企業(yè)數(shù)據(jù)，需要充分利用網(wǎng)絡(luò)、證券交易所等具有公信力的渠道來收集所需的第三方數(shù)據(jù)，以夯實(shí)篩選涉稅問題的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，主要從以下兩個(gè)渠道獲取相關(guān)數(shù)據(jù)：

　　

　　一是大宗交易平臺(tái)。大宗交易平臺(tái)是專門提供給大券商、機(jī)構(gòu)、投資者進(jìn)行股票交易的平臺(tái)，主要是“大小非”持有者、券商營業(yè)部的游資和機(jī)構(gòu)資金通過此途徑交易。由于該平臺(tái)的交易金額巨大、數(shù)據(jù)集中、交易對(duì)象主要是機(jī)構(gòu)、企業(yè)等投資者，能較快獲取納稅人大批量的大額交易信息，應(yīng)作為調(diào)查取證的重要渠道。

　　

　　二是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)涉稅信息抓取工具獲取股票的減持信息。主要是對(duì)上市公司招股說明書和定期公告中披露的各期十大股東及十大流通股股東情況，運(yùn)用搜索引擎技術(shù)篩選本地企業(yè)持有的股票,對(duì)于其中有減持股票的企業(yè)減持股票數(shù)量和減持時(shí)間進(jìn)行記錄。

　　

　　(2)篩選有涉稅問題的金融商品買賣企業(yè)

　　

　　對(duì)于通過前述程序采集的企業(yè)金融商品買賣數(shù)據(jù)，首先根據(jù)企業(yè)作為新股東或增持的時(shí)間，判斷企業(yè)大致的取得成本，并對(duì)企業(yè)取得狀況進(jìn)行登記。其次，依據(jù)上述方法，根據(jù)股東減持時(shí)的股票價(jià)格和數(shù)量，估算企業(yè)減持金額。第三，根據(jù)企業(yè)增減持金額，判斷企業(yè)盈利狀況，對(duì)應(yīng)稅的企業(yè)進(jìn)行登記，同時(shí)在征管系統(tǒng)中查詢登記的應(yīng)稅企業(yè)買賣金融商品行為是否已繳納相關(guān)稅收并進(jìn)行登記統(tǒng)計(jì)；在剔除已基本足額繳納相關(guān)稅收的企業(yè)后，將剩余企業(yè)列入本次金融商品交易專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)檢查對(duì)象。