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安永解讀：新租賃準(zhǔn)則——IFRS 16


編輯：admin / 發(fā)布時(shí)間：2016-01-29 / 閱讀：1295
    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS 16或新準(zhǔn)則），要求承租人對(duì)大多數(shù)租賃確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。而對(duì)出租人而言，與現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》（IAS 17）的會(huì)計(jì)處理相比，新準(zhǔn)則基本上沒(méi)有變化。
 
    新準(zhǔn)則自2019年1月1日或之后開始的年度期間生效。在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（IFRS 15）已經(jīng)采用或與IFRS 16同時(shí)采用的前提下，允許提前采用。
 
    主要考慮事項(xiàng)
 
    承租人會(huì)計(jì)處理
 
    承租人將對(duì)所有租賃采用單一會(huì)計(jì)模型，但存在某些豁免。
 
    初始確認(rèn)和計(jì)量
 
    承租人需要就支付租賃款的義務(wù)初始確認(rèn)租賃負(fù)債，并就在租賃期內(nèi)使用標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。 
 
    租賃負(fù)債按照租賃期內(nèi)支付租金的現(xiàn)值計(jì)量。使用權(quán)資產(chǎn)按租賃負(fù)債的金額進(jìn)行初始計(jì)量，并針對(duì)租賃預(yù)付款、已取得的租賃激勵(lì)措施、承租人的初始直接費(fèi)用（例如，傭金）以及對(duì)復(fù)原、搬遷和拆除成本的估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。
 
    允許承租人按標(biāo)的資產(chǎn)的分類選擇會(huì)計(jì)政策，以應(yīng)用類似于IAS 17中經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的方法，對(duì)租賃期為12個(gè)月或更短的租賃（即，短期租賃）不確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。同時(shí)，針對(duì)低價(jià)值的標(biāo)的資產(chǎn)（即，低值資產(chǎn)）租賃，允許承租人對(duì)租賃逐項(xiàng)進(jìn)行選擇，以應(yīng)用類似于現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的方法。
 
    后續(xù)計(jì)量
 
    承租人增加租賃負(fù)債以反映利息，減少負(fù)債以反映已支付的租金。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》（IAS 16）中的折舊規(guī)定，對(duì)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。若承租人采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，租賃負(fù)債的利息費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用合計(jì)通常會(huì)導(dǎo)致租賃早期的期間費(fèi)用總額較高。某些事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（例如，租賃期變化、基于指數(shù)或利率的可變租金變動(dòng)），承租人將重新計(jì)量租賃負(fù)債，這通常將被確認(rèn)為對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整。
 
    列報(bào)
 
    使用權(quán)資產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中與其他資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)單獨(dú)列報(bào)，也可以在附注中單獨(dú)披露。同樣地，租賃負(fù)債可以在資產(chǎn)負(fù)債表中與其他負(fù)債區(qū)分開來(lái)單獨(dú)列報(bào)，也可以在附注中單獨(dú)披露。折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用不允許在利潤(rùn)表內(nèi)合并列報(bào)。在現(xiàn)金流量表中，租賃負(fù)債的本金支付作為籌資活動(dòng)列報(bào)；利息支付，則根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》下所選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行列報(bào)。
 
    出租人會(huì)計(jì)處理
 
    與IAS 17中的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理相比，新準(zhǔn)則下出租人會(huì)計(jì)處理基本上沒(méi)有變化。出租人采用與IAS 17相同的分類原則將所有租賃分為兩類：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
 
    過(guò)渡安排
 
    新準(zhǔn)則允許承租人對(duì)過(guò)渡日存在的租賃的過(guò)渡采用完全追溯調(diào)整法或修正的追溯調(diào)整法，并可選擇使用某些過(guò)渡豁免。
 
   下一步
 
    與當(dāng)前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，IFRS 16帶來(lái)了重大變化，對(duì)于承租人而言尤其如此。各主體應(yīng)盡快開展初步評(píng)估以確定其租賃會(huì)計(jì)處理將受到的影響。各主體還需要確保流程（包括內(nèi)部控制）和系統(tǒng)已準(zhǔn)備就緒，以收集實(shí)施該新準(zhǔn)則所必需的信息。

      文章來(lái)源：安永EY


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