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普華永道解讀：新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）對(duì)運(yùn)輸及物流業(yè)的影響


編輯：admin / 發(fā)布時(shí)間：2016-01-29 / 閱讀：2203
新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）出臺(tái)，將改變運(yùn)輸及物流業(yè)公司的業(yè)務(wù)決策！
 
    概覽
 
    國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）已于2016年1月13日發(fā)布了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)運(yùn)輸及物流業(yè)公司（特別是航運(yùn)及航空業(yè)公司）產(chǎn)生重大影響。新準(zhǔn)則的具體影響包括：
 
    租賃新定義
 
    新準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同賦予在一段時(shí)間內(nèi)以一項(xiàng)已識(shí)別的資產(chǎn)的使用控制權(quán)來(lái)?yè)Q取對(duì)價(jià)，則該合同中包含租賃。以現(xiàn)時(shí)航運(yùn)及航空業(yè)常見的租賃形式，其分類大致可分析如下：
    承租人
 
    一個(gè)模式
 
    租賃現(xiàn)時(shí)在會(huì)計(jì)上分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃作不同的處理。融資租賃需要上表，即在財(cái)務(wù)報(bào)表上同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)及對(duì)應(yīng)的負(fù)債；經(jīng)營(yíng)租賃不需要上表，只是在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)租賃費(fèi)用。新租賃準(zhǔn)則下，除了短于12個(gè)月或是小額資產(chǎn)的租賃可以獲得豁免，其他所有租賃都將要上表。這意味著承租人的資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)租賃的租金承諾而相應(yīng)大幅度膨脹。
 
    此外，經(jīng)營(yíng)租賃承租人的費(fèi)用分?jǐn)倢⒂涩F(xiàn)時(shí)的直線法（每月一樣的租金）變?yōu)榕c融資租賃一致的前大后小模式，即在租賃期的前半段時(shí)間內(nèi)的租賃費(fèi)用（即資產(chǎn)折舊加上利息）要高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下直線法確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用。
 
    確認(rèn)及計(jì)量
 
    除了租賃負(fù)債及使用權(quán)資產(chǎn)需要上表外，新準(zhǔn)則對(duì)于確認(rèn)及計(jì)量的一些新規(guī)則可能為航運(yùn)及航空業(yè)公司在實(shí)際操作時(shí)帶來(lái)挑戰(zhàn)。
 
    拆分期租／濕租中的租賃和服務(wù)
 
    如果一項(xiàng)合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分，新租賃準(zhǔn)則要求把兩者按各自的相對(duì)公允價(jià)值拆分，并獨(dú)立核算。雖然新準(zhǔn)則提供了實(shí)務(wù)上的豁免，即可以將整個(gè)合同全部作為租賃處理，但這樣可能會(huì)大大增加租賃負(fù)債的金額。如果要拆分，考慮到航運(yùn)及航空業(yè)的租金波動(dòng)比較大，則如何確定租賃和服務(wù)各自的公允價(jià)值并拆分，亦存在挑戰(zhàn)。
 
    使用權(quán)資產(chǎn)減值測(cè)試
 
    承租人需按照IAS 36資產(chǎn)減值的要求來(lái)確定使用權(quán)資產(chǎn)是否減值及確認(rèn)有關(guān)減值虧損，航運(yùn)及航空業(yè)租金波動(dòng)的情況也同時(shí)增加減值的風(fēng)險(xiǎn)。
 
    轉(zhuǎn)租合同
 
    航運(yùn)及航空業(yè)營(yíng)運(yùn)模式中常見的轉(zhuǎn)租，即企業(yè)從其他企業(yè)租入資產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租予另一家企業(yè)營(yíng)運(yùn)及售后回租安排。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人（即亦是轉(zhuǎn)租合同中的出租人）需同時(shí)考慮租入及租出合同的條款，若租入合同中承租人所擁有的可控制使用資產(chǎn)的權(quán)利已通過(guò)轉(zhuǎn)租安排幾乎全部轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)承租人（即融資租賃），承租人將確認(rèn)租賃應(yīng)收款以代替使用權(quán)資產(chǎn)。這對(duì)后續(xù)費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間、金額及記入的科目均存在影響。
 
    此外，浮動(dòng)租金及租賃負(fù)債的重新計(jì)量、售后回租安排的新規(guī)定亦會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性。
出租人
 
    雖然出租人的會(huì)計(jì)處理基本沒(méi)有發(fā)生變化，但由于新租賃準(zhǔn)則更新了對(duì)租賃定義、轉(zhuǎn)租、合同合并和分拆等問(wèn)題的指引，出租人仍有可能受到影響。
 
    更為關(guān)鍵的是，承租人會(huì)計(jì)處理的變化可能會(huì)影響承租人重新架構(gòu)租賃安排，并進(jìn)而影響出租人的業(yè)務(wù)模式及與承租人的商業(yè)談判。
 
    你的公司可能在哪些方面受到影響呢?
 
    1.財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)：
 
    承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加，再加上費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間發(fā)生變化（前大后?。瑢?dǎo)致許多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率，息稅前利潤(rùn)，凈利潤(rùn)，每股收益，凈資產(chǎn)回報(bào)率，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流等亦同時(shí)產(chǎn)生變化。
 
    2.業(yè)務(wù)決策：
 
    現(xiàn)時(shí)，承租人選擇租賃而非購(gòu)買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映負(fù)債。因此，新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策，相對(duì)應(yīng)，出租人的業(yè)務(wù)策略也需要進(jìn)行調(diào)整。
 
    3.與其他業(yè)務(wù)合作伙伴的合同：
 
    財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化可能會(huì)使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同等等。
 
    4.薪酬考核： 
 
    如果企業(yè)的薪酬計(jì)劃需參考財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能需要重新制定薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)。
 
    5.稅務(wù)影響：
 
    租賃及服務(wù)的分類和費(fèi)用確認(rèn)方式的變化可能會(huì)影響稅款實(shí)際支付的金額與時(shí)間。
 
    6.系統(tǒng)和信息：
 
    新準(zhǔn)則將需要許多以往不在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)歸集的信息，企業(yè)可能需要更新現(xiàn)有的系統(tǒng)以搜集租賃相關(guān)的信息。
 
    7.控制和流程：
 
    新準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露，因此可能需要建立新的控制以及流程。
 
    8.預(yù)算：
 
    新準(zhǔn)則下承租人的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，這些都需要在預(yù)算中進(jìn)行考慮。
 
    9.投資者關(guān)系以及監(jiān)管資本：
 
    企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)方都需要了解新準(zhǔn)則將會(huì)如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮何時(shí)以及如何與其進(jìn)行溝通。另外，企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求，例如資本充足率等。
 
    早做準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)變化
 
    盡管準(zhǔn)則的生效日為2019年1月1日，然而許多租賃合同的期限都較長(zhǎng)且影響廣泛，同時(shí)考慮到清點(diǎn)以及評(píng)價(jià)合同是一件耗時(shí)耗力的工程，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)現(xiàn)在就評(píng)估其影響并采取行動(dòng)。
 
文章來(lái)源：普華永道


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