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　　租賃業(yè)務(wù)的兩個稅務(wù)盲點得到國稅總局的明確，融資性售后回租業(yè)務(wù)的租金計稅及租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的開票問題迎來利好。

　　

　　12月25日，稅務(wù)總局對日前發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國稅發(fā)〔2015〕90號）進行了解讀。與租賃業(yè)相關(guān)的政策有兩條：第一，對融資性售后回租業(yè)務(wù)，明確了從銷售額中扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金的處理方式；第二，明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　

　　當(dāng)期減扣，稅負分攤

　　

　　融資性售后回租是一種承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給并從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。“營改增”后，應(yīng)納增值稅=應(yīng)稅銷售額*稅負率。

　　

　　財稅〔2013〕106號文對其銷售額的計算方法有單獨規(guī)定：收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額。這里已經(jīng)明確，計算銷售額時要把租金中的本金部分扣除;不過，它沒有明確本金扣除的時間。

　　

　　據(jù)中國融資租賃三十人論壇聯(lián)席召集人、中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會榮譽會長李思明介紹，融資性售后回租業(yè)務(wù)會碰到抵扣問題，由于發(fā)票的原因，在收到每期租金、記賬時，由于抵扣不足，可能會導(dǎo)致交很高的稅，“90號文明確每次收租都可以把中間的本金扣除，只按利息交稅，企業(yè)的稅負就比較均衡了。”他說。

　　

　　對比106號文和90號文，當(dāng)期減扣本金是一個重要的變化。這從整個租賃周期來講并沒有減少稅負;但在計稅方面，稅負被分攤到每期中。

　　

　　舉例而言，假設(shè)完成某售后回租業(yè)務(wù)，期初出租人付給承租人100萬，整個租賃業(yè)務(wù)完成后，出租人收到110萬，多出的10萬為利息。從整個租期講，只有屬于利息的10萬要交稅。

　　

　　根據(jù)原來的規(guī)定，從進項一端說，出租人先借給承租人100萬，承租人要開票，作為出租人的進項稅發(fā)票;但在銷項一端，費用是10萬、10萬分次收取的;當(dāng)收到100萬時，進項和銷項實現(xiàn)平衡，然后在最后一期收取10萬元租金時才一次性交稅。但按現(xiàn)在的做法，則是每收到10萬，可以扣除9萬本金，然后為1萬的利息交稅，稅負被均攤。

　　

　　李思明認為：“這個公告是對已有規(guī)定的細化。從稅收層面講，并沒有一個減稅的功能;但從計稅的角度，稅負平均到每個周期中，這是比較合理的。”

　　

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓≠不能開票

　　

　　90號文同時明確，保理模式下，融資租賃公司與承租人的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除。

　　

　　李思明認為，這意味著文件確認保理是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是一種金融行為。這樣，不管是買斷性還是非買斷性地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)雖然被轉(zhuǎn)移，但租金還是由出租人向承租人收取，因此，發(fā)票還應(yīng)該由出租人向承租人開具。

　　

　　假設(shè)某融資租賃公司把資產(chǎn)賣給一個銀行，在原來沒有明確規(guī)定的情況下，銀行應(yīng)該給承租人開票，因為融資租賃公司已經(jīng)不擁有這項資產(chǎn)了，但銀行是營業(yè)稅納稅人，無法開出租賃發(fā)票，這樣就無法做到真實的轉(zhuǎn)讓。

　　

　　而90號文為保理模式下的租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)定了標準動作。雖然租賃資產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但融資租賃公司還得給承租人開票。

　　

　　李思明稱：“對融資租賃的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，這個文件明確了開票與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒有因果關(guān)系;并非賣了資產(chǎn)就不能開票了，票還可以開。”

　　

　　文章來源：一財網(wǎng)